В мае 2020 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины. Они коснулись усовершенствования администрирования налогов, а также устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве.
Какие нововведения можно считать основными?
1) Введены правила о контролируемых иностранных компаниях.
Под контролируемой иностранной компанией понимается юридическое лицо, зарегистрированное в иностранной юрисдикции, которое признается находящимся под контролем физического или юридического лица – резидента Украины.
О наличии контроля свидетельствует:
 прямое или косвенное владение долей в иностранной компании в размере более чем 50 %;
 прямое или косвенное владение несколькими резидентами Украины долями в иностранной компании в размере более чем 10 %, если такие доли в совокупности превышают 50 %;
 осуществление отдельно или вместе с другими резидентами — связанными лицами фактического контроля над иностранной компанией.
Фактический контроль в данном случае понимается как способность оказывать прямое влияние на хозяйственную деятельность компании, включая возможность действовать от имени компании по доверенности, осуществлять операции по счету, вести переговоры и др.
Признание лица контролирующим влечет для него налоговые последствия в виде обязанности подать отчет о контролируемой иностранной компании и уплатить налог на доходы физического лица или налог на прибыль с части скорректированной прибыли такой компании в Украине.
Нормы о контролируемых иностранных компаниях вступают в силу с 1 января 2021 года.
2) Претерпели изменения норм о трансфертном ценообразовании.
Требования касательно трансфертного ценообразования распространяются на следующие контролируемые хозяйственные операции:
— операции со связанными лицами-нерезидентами;
— внешнеэкономические операции по продаже и/или покупке товаров и/или услуг через комиссионеров-нерезидентов;
— операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в низконалоговых юрисдикциях;
— операции с нерезидентами, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог) и/или которые не являются налоговыми резидентами в юрисдикции своей регистрации;
— операции между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.
В Украине планируется внедрение трехуровневой системы отчетности по трансфертному ценообразованию:
— предполагается, что налогоплательщик, входящий в международную группу компаний, обязывается предоставлять по запросу глобальную документацию по трансфертному ценообразованию (мастер-файл) в том случае, если совокупный консолидированный доход международной группы за прошлый отчетный период составлял не менее 50 млн. евро. Соответствующий запрос впервые может быть направлен в отношении финансового года, который закончится в 2021 г.
— налогоплательщик-резидент Украины, принадлежащий к международной группе компаний с консолидированным доходом за предыдущий отчетный период в размере 750 млн. евро и больше, обязывается подать страновой отчет (country-by-country report, CBC) в случае соответствия любому из следующих условий:
1) налогоплательщик является материнской компанией группы;
2) материнская компания группы уполномочила налогоплательщика на подачу соответствующего отчета;
3) в государстве местонахождения материнской компании подача такого отчета не требуется, но и другие компании группы не уполномочены на его подачу;
4) невступление в силу порядка обмена страновыми отчетами между Украиной и юрисдикцией местонахождения материнской компании или наличие фактов систематических нарушений соответствующего порядка со стороны последней.
3) в государстве местонахождения материнской компании подача такого отчета не требуется, но и другие компании группы не уполномочены на его подачу;
4) невступление в силу порядка обмена страновыми отчетами между Украиной и юрисдикцией местонахождения материнской компании или наличие фактов систематических нарушений соответствующего порядка со стороны последней.
3) Отдельные виды выплат приравнены к дивидендам.
С 1-го января 2021 г. к дивидендам будут приравнены:
а) суммы доходов в форме платежей за ценные бумаги (корпоративные права) в контролируемых операциях, если они превышают размер в соответствии с принципом «вытянутой руки» и выплачиваются в пользу следующих нерезидентов: связанных лиц; лиц, зарегистрированных (являющихся резидентами) в низконалоговых юрисдикциях; лиц, включенных в соответствующий перечень организационно-правовых форм КМУ;
б) стоимость товаров (работ, услуг) (кроме ценных бумаг и деривативов), приобретаемых у нерезидента в контролируемых операциях и превышающих сумму в соответствии с принципом «вытянутой руки», если такой нерезидент является: связанным лицом; лицом, зарегистрированным (являющимся резидентом) в низконалоговых юрисдикциях; лиц, включенных в соответствующий перечень организационно-правовых форм КМУ.
в) сумма занижения в соответствии с принципом «вытянутой руки» стоимости товаров (работ, услуг), предоставляемых нерезиденту в контролируемых операциях, если такой нерезидент является: связанным лицом; лицом, зарегистрированным (являющимся резидентом) в низконалоговых юрисдикциях; лиц, включенных в соответствующий перечень организационно-правовых форм КМУ;
г) платежи в денежной или неденежной форме, осуществляемые в пользу учредителя и/или участника (участников) компании в связи с распределением чистой прибыли (ее части);
д) выплата в денежной или неденежной форме, осуществляемая в пользу учредителя и/или участника-нерезидента компании в связи с: уменьшением уставного капитала; выкупом компанией корпоративных прав в собственном уставном капитале; выходом участника из состава или аналогичной операции между компанией и ее участником в размере, приводящем к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица.
4) Введено налогообложение операций с корпоративными правами нерезидента, стоимость которых формируется за счет владения акциями или долями юридических лиц в Украине, владеющих недвижимостью.
С 1-го июля 2020 г. в доход с источником происхождения в Украине включается прибыль от отчуждения акций, долей, корпоративных и других аналогичных прав в иностранных компаниях при одновременном соответствии следующим условиям:
а) в любой момент времени на протяжении 365 дней перед продажей или отчуждением стоимость акций, долей, корпоративных и других аналогичных прав в иностранных компаниях более чем на 50 процентов формируется за счет акций или долей в украинской компании, принадлежащих такой иностранной компании прямо или косвенно;
б) в любой период времени на протяжении 365 дней перед продажей или другим отчуждением стоимость акций или долей украинской компании на более чем 50 процентов формируется за счет недвижимости в Украине, принадлежащей такой компании или используемой ей на основании договора долгосрочной аренды, финансового лизинга или аналогичного договора.
Нерезидент, приобретающий акции, доли, корпоративные и другие аналогичные права в соответствующей иностранной компании, обязан удержать налог в размере 15 % с выплат за такое приобретение, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения с юрисдикцией резидентства лиц в пользу которых осуществляются соответствующие выплаты.
5) Изменены правила о недостаточной капитализации.
Ограничения на вычет процентных платежей будут применяться в том случае, если суммы долговых обязательств в операциях с нерезидентами превышают собственный капитал более чем в 3,5 раза. В таком случае размер ограничения процентных затрат установлен на уровне 30 % объекта налогообложения налогом на прибыль за соответствующий период, увеличенную на сумму финансовых затрат и амортизационных отчислений.
Правила недостаточной капитализации не применяются и финансовый результат к налогообложению не увеличивается на сумму процентов, подлежащих капитализации и не влияющих на финансовый результат к налогообложению, до момента введения соответствующего необоротного актива в эксплуатацию.
6) Уточнены критерии бенефициарного собственника дохода.
С 23 мая 2020 года не признаются бенефициарным собственником дохода:
— лица без достаточных полномочий или при отсутствии права пользования и распоряжения полученным доходом, если последнее подтверждается фактами и обстоятельствами;
— лица, которые передают полученный доход или преимущественную его часть в пользу другого лица вне зависимости от способа оформления такой передачи и в отсутствие существенных функций, активов и рисков при такой передаче, и/или не имеют достаточных ресурсов (квалифицированного персонала, основных средств, достаточного собственного капитала и т.д.), необходимых для выполнения функций, использования активов и управления рисками, которые связаны с получением соответствующего дохода.
7) Изменены положения об увеличении финансового результата при определенных операциях с нерезидентами.
Законодатель предусмотрел введение с 23-го мая 2020 г. правил по увеличению финансового результата за отчетный период, в частности, в таких случаях:
1) на суму 30 % от стоимости товаров, в т.ч. необоротных активов, работ и услуг (кроме контролируемых операций), реализованных в пользу:
— нерезидентов, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях;
-нерезидентов в организационно-правовых формах, включенных в соответствующий перечень КМУ.
2) на сумму затрат, понесенных налогоплательщиком при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели.
8) Ограничен доступ к договорным преимуществам в ненадлежащих ситуациях.
Освобождение от налогообложения или пониженная ставка налога у источника согласно договору об избежании двойного налогообложения не предоставляются, если главной или одной из главных целей операции является непосредственное или косвенное получение соответствующих договорных преимуществ.
Негативные последствия применения этого правила не наступают в том случае, если получение договорных преимуществ будет признано таким, что соответствует объекту и целям международного договора Украины. В то же время, указанное правило неприменимо, если действующим международным договором Украины предусмотрены другие правила.
9) Изменены положения о налоговых последствиях операций физических лиц с инвестиционными активами.
В случае операций по продаже или покупке физическим лицом – резидентом Украины инвестиционного актива (например, акций или долей в иностранной компании) доходы и затраты по таким операциям должны определяться в соответствии с принципом «вытянутой руки», т.е. не занижаться при продаже и не завышаться при покупке в сравнении с обычной ценой. Полученная инвестиционная прибыль от таких операций должна облагаться налогом с доходов физических лиц в Украине.
Нововведения коснуться только операций с нерезидентами, которые являются связанными лицами или же зарегистрированы в низконалоговых юрисдикциях.
10) Введена возможность установления резидентства Украины для иностранных юридических лиц.
Плательщиками налога на прибыль в Украине признаются юридические лица, которые созданы в других юрисдикциях, но при этом имеют эффективное место управления в Украине, о чем может свидетельствовать соответствие любому из следующих критериев:
— проведение заседаний исполнительного органа иностранной компании происходит чаще в Украине, чем в других юрисдикциях;
— принятие управленческих решений и осуществление другой текущей (операционной) деятельности иностранной компании ее должностными лицами преимущественно из Украины;
— фактическое управление деятельностью иностранной компании из Украины, независимо от формальных полномочий (управление банковским счетом иностранной компании; ведение бухгалтерского или управленческого учета иностранной компании; управление персоналом иностранной компании).
11) Внесены изменения относительно идентификации и налогообложения постоянного представительства нерезидента.
Для установления наличия постоянного представительства достаточно соответствия одному из следующих критериев:
— наличие строительной площадки, строительного, сборного или монтажного объекта или проведение связанной с ними надзорной деятельности, если общая продолжительность работ, связанная с такой площадкой, объектом или деятельностью (в рамках одного проекта или связанных между собой проектов), которые выполняются нерезидентом через сотрудников или другой персонал, нанятый им для таких целей, на протяжении более чем 12-ти месяцев;
— лицо на основании договора или фактически имеет и обычно реализует полномочия по ведению переговоров в отношении существенных условий сделок, что приводит к заключению нерезидентом договоров (контрактов) без значительного изменения последних;
— лицо на основании договора или фактически имеет и обычно реализует полномочия по заключению договоров (контрактов) от имени нерезидента в том случае, если указанная деятельность осуществляется лицом в интересах, за счет и/или в пользу исключительно одного нерезидента и/или связанных с ним лиц-нерезидентов.